En proyectos de gran envergadura, todos coinciden en que la ingeniería y las garantías son clave. Lo que muchos todavía pasan por alto es el riesgo tributario después de la obra. Cuando surgen vicios ocultos o reparaciones posteriores a la entrega, eso también genera actividad económica y por ende tributos. Así de simple.
Lo habitual es que, tras la liquidación y el acta de conformidad, algunos socios crean que “ya terminó todo”. Grave error. La SUNAT puede revisar años después y exigir responsabilidad solidaria a cualquiera de los integrantes. La obligación tributaria no se extingue con el último avance técnico.
Para no terminar asumiendo multas, intereses o deudas ajenas, estas son medidas que deben estar sí o sí en el contrato de consorcio y sus anexos:
- Definir el régimen tributario: ¿RUC propio con contabilidad independiente o que cada socio lleve la suya? En grandes proyectos, lo más seguro es optar por RUC propio + contabilidad separada.
- Cuenta mancomunada y operador tributario designado, con facultad de auditoría para el socio que no opere.
- Doble firma en pagos que superen ciertos montos; los menores se rinden de forma mensual.
- Fondo post-contractual destinado a reparaciones y tributos derivados de vicios ocultos.
- Cláusula de indemnidad tributaria: quien incumpla con tributos debe reembolsar y asumir intereses y gastos.
- Back-to-back con proveedores relacionados (del propio consorciado) para que el consorcio no quede atrapado por un incumplidor.
- Auditoría de cierre antes de dar de baja el RUC, asegurando que todo lo posterior fue facturado y declarado.
- Escalonamiento de disputas según monto: comité interno → mediación → arbitraje (solo para lo esencial).
Además, tanto los laudos arbitrales como las resoluciones administrativas dejan claro lo siguiente: a. autoridades y tribunales valoran la buena fe respaldada en documentos, y b. SUNAT actúa en cuanto detecta actividad no declarada, incluso contra consorcios. Nadie quiere enfrentar un arbitraje o una fiscalización sin pruebas en mano.
En resumen, sin adornos: un consorcio bien estructurado protege ingresos, reputación y la posibilidad de seguir compitiendo en licitaciones. En cambio, uno mal diseñado convierte al socio más sólido en la “caja de último recurso”.
Fuentes:
Fuentes normativas y administrativas
- Código Tributario (D.S. N° 133-2013-EF, actualizado) – Art. 16: regula la responsabilidad solidaria de socios en consorcios sin contabilidad independiente.
- SUNAT – Informe N.° 063-2017-SUNAT/5D0000 – Precisa que los consorcios sin RUC ni contabilidad independiente trasladan la responsabilidad tributaria a los socios.
- SUNAT – Informe N.° 020-2019-SUNAT/7T0000 – Señala que la obligación tributaria no se extingue con la liquidación de obra; pueden fiscalizarse tributos derivados de vicios ocultos.
- Resoluciones del Tribunal Fiscal (RTF N.° 09973-2-2019 y N.° 02453-5-2020) – Ratifican que la SUNAT puede exigir deuda a cualquier socio solidariamente, incluso años después del cierre.
- Ley de Contrataciones del Estado (Ley N.° 32069) – Reconoce la figura de consorcio como modalidad de participación en licitaciones, pero remite lo tributario a la normativa fiscal.
Informes de fiscalización y control
- Contraloría General de la República – Informe de Hitos de Control (2022-2023): identifica que gran parte de los problemas en consorcios provienen de falta de provisiones postcontractuales.
- Procuraduría Pública de SUNAT (2023): reporta más de S/ 1,200 millones en deudas exigidas solidariamente a consorcios y socios, principalmente en construcción y obras públicas.
Autor: Stephano André Hijar Liza, abogado por la USMP, con especialización en Gestión Pública (2021) y Contrataciones del Estado. Experiencia en constructoras que participan en licitaciones públicas.
